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企业会计准则

会计科目和主要账务处理(八)

发文文号: 发文单位:无 时间:2007-06-06    点击:

 2221 应交税费

  一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

  企业(保险)按规定应交纳的保险保障基金,也通过本科目核算。

  企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。

  企业不需要预计应交数所交纳的税金,如印花税、耕地占用税等,不在本科目核算。

  二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

  应交增值税还应分别"进项税额"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"已交税金"等设置专栏进行明细核算。

  三、应交税费的主要账务处理

  (一)应交增值税

  1.企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记"材料采购"、"在途物资"或"原材料"、"库存商品"等科目,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。

  2.销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按实现的营业收入,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。

  3.实行"免、抵、退"的企业,按应收的出口退税额,借记"其他应收款"科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

  4.企业交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金),贷记"银行存款"科目。

  5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记"材料采购"、"在途物资"等科目,贷记本科目。

  (二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税

  1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记"营业税金及附加"等科目,贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。

  2.出售不动产,计算应交的营业税,借记"固定资产清理"等科目,贷记本科目(应交营业税)。

  3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记"银行存款"等科目。

  (三)应交所得税

  1.企业按照税法规定计算应交的所得税,借记"所得税费用"等科目,贷记本科目(应交所得税)。

  2.交纳的所得税,借记本科目(应交所得税),贷记"银行存款"等科目。

  (四)应交土地增值税

  1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或"在建工程"等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记"固定资产清理"科目,贷记本科目(应交土地增值税)。

  2.交纳的土地增值税,借记本科目(应交土地增值税),贷记"银行存款"等科目。

  (五)应交房产税、土地使用税和车船使用税

  1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税,借记"管理费用"科目,贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。

  2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税,借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税),贷记"银行存款"等科目。

  (六)应交个人所得税

  1.企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税,借记"应付职工薪酬"科目,贷记本科目(应交个人所得税)。

  2.交纳的个人所得税,借记本科目(应交个人所得税),贷记"银行存款"等科目。

  (七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费

  1.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记"营业税金及附加"、"管理费用"等科目,贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。

  2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记"银行存款"等科目。

  (八)应交的保险保障基金

  1.企业按规定应交的保险保障基金,借记"管理费用"科目,贷记本科目(应交保险保障基金)。

  2.交纳的保险保障基金,借记本科目(应交保险保障基金),贷记"银行存款"科目。

  (九)预交的税费

  企业预交的税费,借记本科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记"银行存款"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税金。

  2231 应付利息

  一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

  二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。

  三、应付利息的主要账务处理

  (一)企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,借记"利息支出"、"在建工程"、"财务费用"、"研发支出"等科目,贷记本科目。

  (二)采用实际利率计算确定利息费用时,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记"利息支出"、"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记"长期借款——利息调整"、"吸收存款——利息调整"等科目。

  (三)实际支付利息时,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

  2232 应付股利

  一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。

  企业分配的股票股利,不通过本科目核算。

  二、本科目应当按照投资者进行明细核算。

  三、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,借记"利润分配"科目,贷记本科目。

  实际支付现金股利或利润,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  四、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在附注中披露。

  五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的现金股利或利润。

  2241 其他应付款

  一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

  二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。

  三、企业发生其他各种应付、暂收款项时,借记"银行存款"、"管理费用"等科目,贷记本科目;支付的其他各种应付、暂收款项,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  四、采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时,应按实际收到或应收的金额,借记"银行存款"、"应收账款"等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目,按其差额,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记"财务费用"科目,贷记本科目。

  购回该项商品等时,应按回购商品等的价款,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按实际支付的金额,贷记"银行存款"科目。

  五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的其他应付款项;期末余额如为借方余额,反映企业尚未收加的其他应收款项。

  2251 应付保单红利

  一、本科目核算企业(保险)按原保险合同约定应支付但尚未支付投保人的红利。

  二、本科目应当按照投保人进行明细核算。

  三、企业按原保险合同约定计提应支付的保单红利时,借记"保单红利支出"科目,贷记本科目;向投保人支付保单红利时,借记本科目,贷记"现金"、"银行存款"等科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业按原保险合同约定应支付但尚未支付投保人的红利。

  2261 应付分保账款

  一、本科目核算企业(保险)从事再保险业务应支付但尚未支付的款项。

  二、本科目应当按照再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。

  三、再保险分出人应付分保账款的主要账务处理

  (一)在确认原保险合同保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记"分出保费"科目,贷记本科目。

  (二)在原保险合同提前解除的当期,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额,借记本科目,贷记"分出保费"科目。

  (三)发出分保业务账单时,按账单标明的扣存本期分保保证金金额,借记本科目,贷记"存入保证金"科目;按账单标明的返还上期扣存分保保证金金额,借记"存入保证金"科目,贷记本科目。

  (四)按期计算存入分保保证金利息时,借记"利息支出"科目,贷记本科目。

  (五)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记"分出保费"科目,贷记本科目。调整分出保费时,借记或贷记本科目,贷记或借记"分出保费"科目。

  四、再保险接受人应付分保账款的主要账务处理

  (一)在确认分保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的分保费用金额,借记"分保费用"科目,贷记本科目。

  (二)在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时,按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额,借记"分保费用"科目,贷记本科目。

  (三)收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费用进行调整,按调整增加额,借记"分保费用"科目,贷记本科目;按调整减少额,借记本科目,贷记"分保费用"科目。

  (四)收到分保业务账单的当期,按账单标明的分保赔付款项金额,借记"赔付支出"科目,贷记本科目。

  五、应付分保账款结算的主要账务处理

  再保险分出人、再保险接受人收到或支付分保账款时,按相关应付分保账款金额,借记本科目,按相关应收分保账款金额,贷记"应收分保账款"科目,按收到或支付的分保账款金额,借记或贷记"银行存款"科目。

  六、本科目期末贷方余额,反映企业从事再保险业务应支付但尚未支付的款项。

  2311 代理买卖证券款

  一、本科目核算企业(证券)接受客户委托,代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。

  企业(证券)代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等,也在本科目核算。

  二、本科目应当按照客户类别等进行明细核算。

  三、代理买卖证券款的主要账务处理

  (一)企业收到客户交来的款项,借记"银行存款——客户"等科目,贷记本科目;客户提取存款时,做相反的会计分录。

  (二)接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券时,应当分别下列两种情况进行处理:

  1.买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和,借记本科目等科目,贷记"结算备付金——客户"、"银行存款"等科目。

  2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额,借记"结算备付金——客户"、"银行存款"等科目,贷记本科目等科目。

  (三)代理客户认购新股,收到客户交来的认购款项,借记"银行存款——客户"等科目,贷记本科目;将款项划付证券交易所,借记"结算备付金——客户"科目,贷记"银行存款——客户"科目;客户办理申购手续,按实际支付的金额,借记本科目,贷记"结算备付金——客户"科目;证券交易所完成中签认定工作,将未中签资金退给客户时,借记"结算备付金——客户"科目,贷记本科目;企业将未中签的款项划回,借记"银行存款——客户"科目,贷记"结算备付金——客户"科目;企业将未中签的款项退给客户,借记本科目,贷记"银行存款——客户"科目。

  (四)代理客户办理配股业务,采用当日向证券交易所解交配股款的,在客户提出配股要求时,借记本科目,贷记"结算备付金——客户"科目;采用定期向证券交易所解交配股款的,在客户提出配股要求时,借记本科目,贷记"其他应付款——应付客户配股款"科目。与证券交易所清算配股款时,按配股金额,借记"其他应付款——应付客户配股款"科目,贷记"结算备付金——客户"科目。

  (五)代理客户领取现金股利和利息,借记"结算备付金——客户"科目,贷记本科目。

  (六)按规定向客户统一结息时,借记"利息支出"、"应付利息"等科目,贷记本科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映客户实际存放的代理买卖证券资金余额。

  2312 代理承销证券款

  一、本科目核算企业(证券、银行)接受委托,采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。

  二、本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。

  三、企业承销无记名证券的主要账务处理

  (一)企业采用余额承购包销方式承销证券的,收到委托单位委托发行的证券时,应在备查簿中记录承销证券的情况。

  (二)在约定的期限内售出证券时,应按承销价格,借记"银行存款"等科目,贷记本科目。

  (三)承销期结束,将募集资金付给委托单位并收取手续费,应按承销价格,借记本科目,按实际支付给委托单位的金额,贷记"银行存款"科目,按应收取的手续费,贷记"手续费及佣金收入"科目;同时,冲销备查簿中登记的承销证券。

  (四)承销期结束如有未售出的证券,采用余额承购包销方式承销证券的,按合同规定由企业认购,应按承销价格,借记"交易性金融资产"、"可供出售金融资产"等科目,贷记本科目;采用代销方式承销证券的,应将未售出的证券退还委托单位,并冲销备查簿中登记的承销证券。

  (五)通过柜台承销证券的账务处理,应当比照承销无记名证券的相关规定进行处理。

  四、企业承销记名证券的主要账务处理

  (一)企业通过证券交易所上网发行的,在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额,按承销价格,在备查簿中记录承销证券的情况。

  (二)与证券交易所交割清算时,按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用后的余额,借记"结算备付金"等科目,按代垫委托单位上网费,借记"其他应收款——应收代垫委托单位上网费"科目,按实际承销的证券,贷记本科目。

  (三)承销期结束,企业将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费和代垫上网费用时,按承销价格,借记本科目,按应收的代垫委托单位上网费,贷记"其他应收款——应收代垫委托单位上网费科目,按应收取的承销手续费,贷记"手续费及佣金收入"科目,按实际支付的承销证券价款,贷记"结算备付金"等科目;同时,冲销备查簿中登记的承销证券。

  (四)承销期结束如有未售出的证券,应当比照承销无记名证券的相关规定进行处理。

  五、本科目期末贷方余额,反映企业承销证券但尚未支付给委托单位的款项余额。

  2313 代理兑付证券款

  一、本科目核算企业(证券、银行)接受委托代理兑付债券业务而收到的兑付资金。

  二、本科目应当按照委托单位和债券种类进行明细核算。

  三、代理兑付证券款的主要账务处理

  (一)企业兑付无记名债券,收到委托单位的兑付资金,借记"银行存款"等科目,贷记本科目;收到客户交来的债券,按兑付金额,借记"代理兑付证券"科目,贷记"现金"、"银行存款"科目;向委托单位交回已兑付的债券,借记本科目,贷记"代理兑付证券"科目。

  (二)兑付记名债券,收到委托单位的兑付资金,借记"银行存款"等科目,贷记本科目;兑付债券本息,按兑付金额,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  (三)收取代兑付债券手续费收入时,向委托单位单独收取的,按应收或已收取的手续费,借记"应收账款"、"结算备付金"等科目,贷记"手续费及佣金收入"科目。

  手续费与兑付款一并汇入的,在收到款项时,应按实际收到的金额,借记"结算备付金"等科目,按应兑付的金额,贷记本科目,按事先取得的手续费,贷记"其他应付款——预收代兑付证券手续费"科目;待兑付债券业务完成后,确认手续费收入,借记"其他应付款——预收代兑付证券手续费"科目,贷记"手续费及佣金收入"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业已收到但尚未兑付的代兑付证券款项余额。

  2314 代理业务负债

  一、本科目核算企业的代理业务收到的各类款项,如受托投资资金、受托贷款资金等。

  企业(证券)的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款,不在本科目核算。

  企业受托代销商品资金,可将本科目改为"2314 代销商品款"科目,并按照委托单位进行明细核算。

  二、本科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别(如定向、集合和专项资产管理业务)等进行明细核算。

  三、代理业务负债的主要账务处理

  (一)企业收到代理业务款项时,借记"银行存款"、"存放中央银行款项"、"吸收存款"等科目,贷记本科目。

  (二)按规定划转、核销或退还代理业务资金时,借记本科目,贷记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业收到的代理业务资金余额。

  2401 递延收益

  一、本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

  企业在当期损益中确认的政府补助,在"营业外收入"科目核算,不在本科目核算。

  二、本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。

  三、递延收益的主要账务处理

  (一)企业与资产相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记"其他应收款"、"银行存款"科目,贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时,借记本科目,贷记"营业外收入"科目。

  (二)与收益相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记"其他应收款"、"银行存款"等科目,贷记本科目。

  在以后期间确认相关费用时,按应予以补偿的金额,借记本科目,贷记"营业外收入"科目;用于补偿已发生的相关费用或损失的,借记本科目,贷记"营业外收入"科目。

  (三)返还政府补助时,按应返还的金额,借记本科目、"营业外收入"科目,贷记"银行存款"、"其他应付款"等科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

  2501 长期借款

  一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。

  二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类,分别"本金"、"利息调整"、"应计利息"等进行明细核算。

  三、长期借款的主要账务处理

  (一)企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记"银行存款"科目,贷记本科目(本金),按其差额,借记本科目(利息调整)。

  (二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记本科目(应计利息)或"应付利息"科目,按其差额,贷记本科目(利息调整)。

  实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

  (三)归还长期借款本金时,借记本科目(本金),贷记"银行存款"科目。同时,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目,贷记或借记本科目(利息调整、应计利息)。

  (四)企业与贷款人进行债务重组,应当比照"应付账款"科目的相关规定进行处理。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

  2502 应付债券

  一、本科目核算企业为筹集(长期)资金而发行的债券本金和利息。

  二、本科目应当按照"面值"、"利息调整"、"应计利息"进行明细核算。

  企业发行的可转换公司债券,应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份,在本科目核算。

  三、应付债券的主要账务处理

  (一)企业发行债券,应按实际收到的现金净额,借记"银行存款"、"现金"等科目,按债券票面金额,贷记本科目(面值);按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

  (二)对于分期付息、一次还本的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记"应付利息"科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

  对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记本科目(应计利息),按其差额,贷记本科目(利息调整)。

  实际利率与票面利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

  (三)长期债券到期,支付债券本息,借记本科目(面值),贷记"银行存款"等科目,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记本科目(利息调整),按其差额,贷记或借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目。

  (四)发行可转换公司债券时,应按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值,贷记本科目(可转换公司债券),按其差额,贷记"资本公积——其他资本公积"科目。

  可转换公司债券在转换为股票之前,其所包含的负债成份,应当比照上述规定进行处理。

  当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按本科目(可转换公司债券)的余额,借记本科目(可转换公司债券),按"资本公积——其他资本公积"科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记"资本公积——其他资本公积"科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记"股本"科目,按实际用现金支付的不可转换股票的部分,贷记"现金"等科目,按其差额,贷记"资本公积——股本溢价"科目。

  未转换股票的可转换公司债券到期还本付息,应当比照上述一般长期债券进行处理。

  四、企业应当设置"企业债券备查簿",详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。

  五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。

  2601 未到期责任准备金

  一、本科目核算企业(保险)提取的原保险合同未到期责任准备金

  企业(再保险接受人)提取的再保险合同分保未到期责任准备金,也在本科目核算。

  二、本科目应当按照保险合同进行明细核算。

  三、未到期责任准备金的主要账务处理

  (一)确认原保费收入、分保费收入的当期,按保险精算确定的未到期责任准备金金额,借记"提取未到期责任准备金"科目,贷记本科目。

  (二)资产负债表日,按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额,借记本科目,贷记"提取未到期责任准备金"科目。

  (三)原保险合同提前解除的,按相关未到期责任准备金余额,借记本科目,贷记"提取未到期责任准备金"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业提取的未到期责任准备金结余。

  2602 保险责任准备金

  一、本科目核算企业(保险)提取的原保险合同保险责任准备金,包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。

  企业也可以设置"未决赔款准备金"、"寿险责任准备金"、"长期健康险责任准备金"等科目,分别核算提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。

  企业(再保险接受人)提取的再保险合同保险责任准备金,也在本科目核算。

  二、本科目应当按照保险责任准备金类别、保险合同进行明细核算。

  三、保险责任准备金的主要账务处理

  (一)非寿险保险事故发生的当期,应按保险精算确定的未决赔款准备金金额,借记"提取保险责任准备金"科目,贷记本科目。

  确认寿险保费收入的当期,应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额,借记"提取保险责任准备金"科目,贷记本科目。

  (二)对保险责任准备金进行充足性测试时,应按补提的保险责任准备金金额,借记"提取保险责任准备金"科目,贷记本科目。

  (三)原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,应按相应保险责任准备金余额,借记本科目,贷记"提取保险责任准备金"科目。

  再保险接受人收到分保业务账单的当期,应按分保保险责任准备金的相应冲减金额,借记本科目,贷记"提取保险责任准备金"科目。

  (四)寿险原保险合同提前解除的,应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额,借记本科目,贷记"提取保险责任准备金"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业提取的保险责任准备金结余。

  2611 保户储金

  一、本科目核算企业(保险)收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。

  企业(保险)收到投保人投资型保险业务的投资款,可将本科目改为"2611 保户投资款"科目,并按照投保人和险种进行明细核算……

  企业(保险)向投保人支付的储金或投资款增值,也在本科目核算。

  二、本科目应当按照投保人进行明细核算。

  三、企业应收投保人储金,借记"应收保户储金"科目,贷记本科目。返还投保人储金,借记本科目,贷记"银行存款"、"现金"等科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业收取的投保人储金结余。

  2621 独立账户负债

  一、本科目核算企业(保险)对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债价值。

  二、本科目应当按照负债类别进行明细核算。

  三、独立账户负债的主要账务处理

  (一)向独立账户划入资金时,借记"独立账户资产——银行存款及现金"科目,贷记本科目。

  (二)对独立账户投资进行估值时,应按估值增值,借记"独立账户资产"科目,贷记本科目;估值减值的,做相反的会计分录。

  (三)对独立账户计提保险费时,借记"银行存款"科目,贷记"原保费收入"科目;同时,借记本科目,贷记"独立账户资产"科目。

  (四)对独立账户计提账户管理费时,借记"银行存款"科目,贷记"其他业务收入"科目;同时,借记本科目,贷记"独立账户资产"科目。

  (五)向投保人支付独立账户资产时,借记本科目,贷记"独立账户资产"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业确认的独立账户负债结余。

  2701 长期应付款

  一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项,包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

  二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

  三、长期应付款的主要账务处理

  (一)企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记"固定资产"、"在建工程"、"无形资产"、"研发支出"等科目,按应支付的金额,贷记本科目,按其差额,借记"未确认融资费用"科目。

  按期支付价款时,借记本科目,贷记"银行存款"科目。

  (二)融资租入固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记"在建工程"或"固定资产"科目,按最低租赁付款额,贷记本科目,按发生的初始直接费用,贷记"银行存款"等科目,按其差额,借记"未确认融资费用"科目。

  按期支付租金时,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的各种长期应付款。

  2702 未确认融资费用

  一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

  二、本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。

  三、未确认融资费用的主要账务处理

  (一)企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记"固定资产"、"在建工程"、"无形资产"、"研发支出"等科目,按应支付的金额,贷记"长期应付款"科目,按其差额,借记本科目。

  采用实际利率法计算确定当期的利息费用,借记"财务费用"、"在建工程"、"研发支出"科目,贷记本科目。

  (二)融资租入固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记"在建工程"或"固定资产"科目,按最低租赁付款额,贷记"长期应付款"科目,按发生的初始直接费用,贷记"银行存款"等科目,按其差额,借记本科目。

  采用实际利率法计算确定的当期利息费用,借记"财务费用"或"在建工程"科目,贷记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。

  2711 专项应付款

  一、本科目核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项,如属于工程项目的资本性拨款等。

  二、本科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。

  三、企业收到资本性拨款时,借记"银行存款"科目,贷记本科目。

  将专项或特定用途的拨款用于工程项目,借记"在建工程"、"公益性生物资产"等科目,贷记"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。

  工程项目完工,形成固定资产或公益性生物资产的部分,借记本科目,贷记"资本公积——其他资本公积"科目;对未形成固定资产需要核销的部分,借记本科目,贷记"在建工程"等科目;拨款结余需要返还的,借记本科目,贷记"银行存款"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。

  2801 预计负债

  一、本科目核算企业根据或有事项等

 
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