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企业会计准则

会计科目和主要账务处理(九)

发文文号: 发文单位:无 时间:2007-06-06    点击:

 3002 外汇买卖

  一、本科目核算企业(金融)办理的各种外汇之间的买卖业务,以及同币种现汇与现钞之间的兑换业务。

  二、本科目应当按照币种进行明细核算。

  三、卖出外币时,借记本科目,贷记"现金"、"吸收存款"等科目;买入外币时,借记"吸收存款"等科目,贷记本科目(外币)。资产负债表日,按该日即期汇率对本科目外币余额进行折算形成的汇兑损益,借记或贷记"汇兑损益"科目,贷记或借记本科目(记账本位币)。

  四、本科目期末借方余额,反映企业应收外汇买卖款;本科目期末贷方余额,反映企业应付外汇买卖款。

  3003 外汇结售

  一、本科目核算企业(银行)办理的记账本位币与外汇之间的结售汇业务。

  二、本科目应当按照币种进行明细核算。

  三、企业为客户办理售汇业务时,借记本科目(外币),贷记"吸收存款——外币"等科目;同时,借记"吸收存款——记账本位币"等科目,贷记本科目(记账本位币)。

  客户办理结汇业务时,借记"吸收存款——外币"等科目,贷记本科目(外币);同时,借记本科目(记账本位币),贷记"吸收存款——记账本位币"等科目。

  资产负债表日,按该日即期汇率对本科目外币余额进行折算形成的汇兑损益,借记或贷记"汇兑损益"科目,贷记或借记本科目(记账本位币)。

  四、本科目期末借方余额,反映企业应收外汇结售款;本科目期末贷方余额,反映企业应付外汇结售款。

  3101 衍生工具

  一、本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。

  作为套期工具的衍生工具不在本科目核算。

  二、本科目应当按照衍生工具类别进行明细核算。

  三、衍生工具的主要账务处理

  (一)企业取得衍生工具时,按其公允价值,借记本科目,按发生的交易费用,借记"投资收益"科目,按实际支付的金额,贷记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目。

  (二)资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记"公允价值变动损益"科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

  (三)衍生工具终止确认时,应当比照"交易性金融资产"、"交易性金融负债"等科目的相关规定进行处理。

  四、本科目期末借方余额,反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值。

  3201 套期工具

  一、本科目核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)中套期工具公允价值变动形成的资产或负债。

  二、本科目应当按照套期工具类别进行明细核算。

  三、套期工具的主要账务处理

  (一)企业将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具时,应按其账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记"衍生工具"等科目。

  (二)资产负债表日,应按套期工具产生的利得,借记本科目,贷记"公允价值变动损益——套期损益"、"资本公积——其他资本公积"等科目;按套期工具产生的损失,做相反的会计分录。

  (三)当金融资产或金融负债不再作为套期工具核算时,应按套期工具形成的资产或负债,借记或贷记相关科目,贷记或借记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业套期工具形成的资产;本科目期末贷方余额,反映企业套期工具形成的负债。

  3202 被套期项目

  一、本科目核算企业开展套期保值业务中被套期项目变动形成的资产或负债。

  二、本科目应当按照被套期项目类别进行明细核算。

  三、被套期项目的主要账务处理

  (一)企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目时,应按其账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记"库存商品"、"长期借款"、"持有至到期投资"等科目。

  (二)资产负债表日,应按被套期项目产生的利得,借记本科目,贷记"公允价值变动损益——套期损益"、"资本公积——其他资本公积"等科目;按被套期项目产生的损失,做相反的会计分录。

  (三)当资产或负债不再作为被套期项目核算时,应按被套期项目形成的资产或负债,借记或贷记相关科目,贷记或借记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业被套期项目形成的资产;本科目期末贷方余额,反映企业被套期项目形成的负债。

所有者权益类

  4001 实收资本

  一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。

  股份有限公司应将本科目改为"4001 股本"科目进行核算。

  企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在"资本公积"科目核算,不在本科目核算。

  二、本科目应当按照投资者进行明细核算。

  企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置"已归还投资"明细科目进行核算。

  三、实收资本的主要账务处理

  (一)企业收到投资者投入的资本,借记"银行存款"、"其他应收款"、"固定资产"、"无形资产"等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记"资本公积——资本溢价或股本溢价"科目。

  (二)股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记"利润分配"科目,贷记本科目。

  (三)公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按"应付债券——可转换公司债券"科目余额,借记"应付债券——可转换公司债券"科目,按"资本公积——其他资本公积"科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记"资本公积——其他资本公积"科目,按股票面值和转换的股数计算股票面值总额,贷记本科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记"现金"等科目,按其差额,贷记"资本公积——股本溢价"科目。

  企业将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记"应付账款"等科目,按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记本科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记"资本公积——资本溢价或股本溢价"科目,按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记"营业外收入——债务重组利得"科目。

  (四)企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应在行权日,按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记"资本公积——其他资本公积"科目,按应计入实收资本或股本的金额,贷记本科目,按其差额,贷记"资本公积——资本溢价或股本溢价"科目。

  四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记"现金"、"银行存款"等科目。

  股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记本科目、"资本公积"、"盈余公积"、"利润分配——未分配利润"科目,贷记"银行存款"、"现金"科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记"银行存款"、"现金"科目,按其差额,贷记"资本公积——股本溢价"科目。

  五、中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时,借记本科目(已归还投资),贷记"银行存款"等科目;同时,借记"利润分配——利润归还投资"科目,贷记"盈余公积——利润归还投资"科目。

  中外合作经营企业清算时,借记本科目、"资本公积"、"盈余公积"、"利润分配——未分配利润"等科目,贷记本科目(已归还投资)、"银行存款"等科目。

  六、本科目期末贷方余额,反映企业实收资本或股本总额。

  4002 资本公积

  一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

  二、本科目应当分别"资本溢价"或"股本溢价"、"其他资本公积"进行明细核算。

  三、资本公积的主要账务处理

  (一)企业收到投资者投入的资本,借记"银行存款"、"其他应收款"、"固定资产"、"无形资产"等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记"实收资本"或"股本"科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。

  与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本科目(股本溢价),贷记"银行存款"等科目。

  发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按"应付债券——可转换公司债券"科目余额,借记"应付债券——可转换公司债券,按本科目(其他资本公积)中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记本科目(其他资本公积),按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记"股本"科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记"现金"等科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)科目。

  将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记"应付账款"等科目,按债权人放弃债权而享有本企业注册资本的份额或股份的面值总额,贷记 "实收资本"或"股本"科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记本科目(资本溢价或股本溢价),按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记"营业外收入——债务重组利得"科目。

  经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本科目(资本溢价或股本溢价),贷记"实收资本"或"股本"科目。

  (二)同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记"长期股权投资——成本"科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记"应收股利"科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额,贷记或借记本科目(资本溢价或股本溢价),本科目(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记"盈余公积"、"利润分配——未分配利润"科目。

  (三)长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记"长期股权投资——所有者权益其他变动"科目,贷记或借记本科目(其他资本公积)。

  (四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按权益工具授予日的公允价值,借记"管理费用"等科目,贷记本科目(其他资本公积)。

  在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记本科目(其他资本公积),按计入实收资本或股本的金额,贷记"实收资本"或"股本"科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。

  (五)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按该项房地产在转换日的账面价值,借记"投资性房地产——成本"科目,按已计提的累计摊销或累计折旧,借记"累计摊销"、"累计折旧"科目,已计提减值准备的,借记"存货跌价准备"、"无形资产减值准备"、"固定资产减值准备"科目,按其账面余额,贷记"库存商品"、"无形资产"、"固定资产"科目。同时,按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额,借记"投资性房地产——公允价值变动"科目,贷记本科目(其他资本公积)。

  处置该项投资性房地产时,应转销与其相关的其他资本公积。

  (六)根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记"可供出售金融资产"科目,已计提减值准备的,借记"持有至到期投资减值准备"科目,按其账面余额,贷记"持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息"科目,按其差额,贷记或借记本科目(其他资本公积)。

  根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记"持有至到期投资"等科目,贷记"可供出售金融资产"科目。对于有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的余额,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记"投资收益"科目。对于没有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的金额,应在处置该项金融资产时,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记"投资收益"科目。

  (七)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记"可供出售金融资产"科目,贷记本科目(其他资本公积);公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

  根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记"资产减值损失"科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失,贷记本科目(其他资本公积),按其差额,贷记"可供出售金融资产"科目。

  已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记"可供出售金融资产"科目,贷记本科目(其他资本公积)。

  如转销后的损失资金以后又收回,按实际收回的金额,借记本科目(其他资本公积),贷记"资产减值损失"科目;同时,借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目,贷记本科目(其他资本公积)。

  (八)资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目(其他资本公积);属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记"公允价值变动损益"科目。

  (九)股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记"股本"、本科目、"盈余公积"、"利润分配——未分配利润"科目,贷记"银行存款"、"现金"等科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记"股本"科目,按实际支付的金额,贷记"银行存款"、"现金"等科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业资本公积的余额。

  4101 盈余公积

  一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

  二、本科目应当分别"法定盈余公积"、"任意盈余公积"进行明细核算。

  企业(外商投资)还应分别"储备基金"、"企业发展基金"进行明细核算。

  企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置"利润归还投资"明细科目进行核算。

  三、盈余公积的主要账务处理

  (一)企业按规定提取的盈余公积,借记"利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积"科目,贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)。

  企业(外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记"利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金"科目,贷记本科目(储备基金、企业发展基金)、"应付职工薪酬"科目。

  (二)企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本,借记本科目,贷记"利润分配——盈余公积补亏"、"实收资本"或"股本"科目。

  企业经股东大会决议,用盈余公积派送新股,按派送新股计算的金额,借记本科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记"股本"科目,按其差额,贷记"资本公积——股本溢价"科目。

  企业(中外合作经营)在经营期间用利润归还投资,应按实际归还投资的金额,借记"实收资本——已归还投资"科目,贷记"银行存款"等科目;同时,借记"利润分配——利润归还投资"科目,贷记本科目(利润归还投资)。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业按规定提取的盈余公积余额。

  4102 一般风险准备

  一、本科目核算企业(金融)按规定从净利润中提取的一般风险准备。

  二、企业提取的一般风险准备,借记"利润分配——提取一般风险准备"科目,贷记本科目。用一般风险准备弥补亏损,借记本科目,贷记"利润分配——一般风险准备补亏"科目。

  三、本科目的期末贷方余额,反映企业按规定提取的一般风险准备余额。

  4103 本年利润

  一、本科目核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。

  二、期末结转利润时,应将"主营业务收入"、"利息收入"、"手续费及佣金收入"、"原保费收入"、"租赁收入"、"其他业务收入"、"摊回保险责任准备金"、"营业外收入"等科目的期末余额分别转入本科目,借记"主营业务收入"、"利息收入"、"手续费及佣金收入"、"原保费收入"、"租赁收入"、"其他业务收入"、"摊回保险责任准备金"、"营业外收入"等科目,贷记本科目。

  将"主营业务成本"、"利息支出"、"手续费及佣金支出"、"营业税金及附加"、"提取未到期责任准备金"、"提取保险责任准备金"、"赔付支出"、"分出保费"、"分保费用"、"其他业务支出"、"销售费用"、"管理费用"、"财务费用"、"勘探费用"、"资产减值损失"、"营业外支出"、"所得税费用"等科目的期末余额分别转入本科目,借记本科目,贷记"主营业务成本"、"利息支出"、"手续费及佣金支出"、"营业税金及附加"、"提取未到期责任准备金"、"提取保险责任准备金"、"赔付支出"、"分出保费"、"分保费用"、"其他业务支出"、"销售费用"、"管理费用"、"财务费用"、"勘探费用"、"资产减值损失""营业外支出"、"所得税费用"等科目。

  将"公允价值变动损益"、"投资收益"科目的净收益,转入本科目,借记"公允价值变动损益"、"投资收益"科目,贷记本科目;如为净损失,做相反的会计分录。

  三、年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入"利润分配"科目,借记本科目,贷记"利润分配——未分配利润"科目;如为净亏损,做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

  4104 利润分配

  一、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。

  二、本科目应当分别"提取法定盈余公积"、"提取任意盈余公积"、"应付现金股利或利润"、"转作股本的股利"、"盈余公积补亏"和"未分配利润"等进行明细核算。

  企业(外商投资)还应分别"提取储备基金"、"提取企业发展基金"、"提取职工奖励及福利基金"进行明细核算。

  企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置"利润归还投资"明细科目进行核算。

  企业(金融)按规定提取的一般风险准备,应在本科目设置"提取一般风险准备"明细科目进行核算。

  三、利润分配的主要账务处理

  (一)企业按规定提取的盈余公积,借记本科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积),贷记"盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积"科目。

  企业(外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记本科目(提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金),贷记"盈余公积——储备基金、企业发展基金"、"应付职工薪酬"科目。

  企业(金融)按规定提取的一般风险准备,借记本科目(提取一般风险准备),贷记"一般风险准备"科目。

  (二)企业经股东大会或类似机构决议,分配给股东或投资者的现金股利或利润,借记本科目(应付现金股利或利润),贷记"应付股利"科目。

  经股东大会或类似机构决议,分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后,借记本科目(转作股本的股利),贷记"股本"科目。如其差额,贷记"资本公积——股本溢价"科目。

  企业用盈余公积弥补亏损,借记"盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积"科目,贷记本科目(盈余公积补亏)。

  企业(金融)用一般风险准备弥补亏损,借记"一般风险准备"科目,贷记本科目(一般风险准备补亏)科目。

  企业(中外合作经营企业)在经营期间用利润归还的投资,应按实际归还投资的金额,借记本科目(利润归还投资),贷记"盈余公积——利润归还投资"科目。

  四、年度终了,企业应将全年实现的净利润,自"本年利润"科目转入本科目,借记"本年利润"科目,贷记本科目(未分配利润),为净亏损的,做相反的会计分录;同时,将"利润分配"科目所属其他明细科目的余额转入本科目的"未分配利润"明细科目。结转后,本科目除"未分配利润"明细科目外,其他明细科目应无余额。

  五、本科目年末余额,反映企业历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。

  4201 库存股

  一、本科目核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。

  二、库存股的主要账务处理

  (一)企业为奖励本公司职工而收购本公司股份,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。同时,做备查登记。

  将收购的股份奖励给本公司职工时,借记"资本公积——其他资本公积"科目,贷记本科目。

  (二)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的,企业应按实际支付的金额,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  (三)企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购,属于同一控制下企业合并的,应按其他公司持有本公司股份的原账面价值,借记本科目,贷记有关科目。

  属于非同一控制下企业合并的,应按其他公司持有本公司股份的公允价值,借记本科目,贷记有关科目。

  (四)企业转让库存股,应按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,按转让库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记"资本公积——股本溢价"科目;如为借方差额的,借记"资本公积——股本溢价"科目,股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积、未分配利润,借记"盈余公积"、"利润分配——未分配利润"科目。

  (五)企业注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记"股本"科目,按注销库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记"资本公积——股本溢价"科目,股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积、未分配利润,借记"盈余公积"、"利润分配——未分配利润"科目。

  三、本科目期末借方余额,反映企业持有本公司股份的金额。

成本类

  5001 生产成本

  一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用,包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

  企业(农业)进行农业生产发生的各项生产费用,可将本科目改为"5001 农业生产成本"科目,并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象(消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品)和成本项目,进行费用的归集和分配。

  企业(房地产开发)可将本科目改为"5001 开发成本"科目进行核算。

  二、本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

  基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的成本项目设置专栏。

  三、生产成本的主要账务处理

  (一)企业发生的各项直接生产费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记"原材料"、"现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。

  企业各生产车间应负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记"制造费用"科目。

  企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品,月末按照一定的分配标准分配给各受益对象,借记本科目(基本生产成本)、"管理费用"、"销售费用"、"其他业务支出"、"在建工程"等科目,贷记本科目(辅助生产成本)。

  企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,应于月末,借记"库存商品"等科目,贷记本科目(基本生产成本)。

  (二)生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用,借记本科目,贷记"现金"、"银行存款"、"原材料"、"应付职工薪酬"、"生产性生物资产累计折旧"等科目。

  农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用,借记本科目(共同费用),贷记"现金"、"银行存款"、"原材料"、"应付职工薪酬"、"生产成本——辅助生产成本"、"制造费用"等科目。

  会计期末,应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配,借记本科目(农产品)、"消耗性生物资产"、"生产性生物资产"或"公益性生物资产",贷记本科目(共同费用)。

  应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用,应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配;如有尚未收获的农产品,还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。

  生产性生物资产收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记"库存商品"科目,贷记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。

  5101 制造费用

  一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

  企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在"管理费用"科目核算,不在本科目核算。

  企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出,在"主营业务成本"科目核算,不在本科目核算。

  二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

  三、制造费用的主要账务处理

  (一)生产车间发生的机物料消耗,借记本科目,贷记"原材料"等科目。

  (二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,借记本科目,贷记"应付职工薪酬"科目。

  (三)生产车间计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记"累计折旧"科目。

  (四)生产车间支付的办公费、水电费等,借记本科目,贷记"银行存款"等科目。

  (五)发生季节性的停工损失,借记本科目,贷记"原材料"、"应付职工薪酬"、"银行存款"等科目。

  (六)将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记"生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)"、"劳务成本"科目,贷记本科目。

  (七)季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额,除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外,其余部分实际发生额大于分配额的差额,借记"生产成本——基本生产成本"科目,贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额,做相反的会计分录。

  四、除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。

  5103 待摊进货费用

  一、本科目核算企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。

  二、本科目应当按照所购商品的种类、品种和规格进行明细核算。

  三、待摊进货费用的主要账务处理

  (一)企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用,借记本科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。

  (二)期末,应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额,借记"主营业务成本"科目,贷记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业尚未销售商品在采购过程中发生的进货费用的余额。

  5201 劳务成本

  一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。

  企业(证券)在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出,可将本科目改为"5201 待转承销费用"科目,并按照客户进行明细核算。

  二、本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。

  三、企业发生的各项劳务成本,借记本科目,贷记"银行存款"、"应付职工薪酬"、"原材料"等科目。

  企业(建造承包商)对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记本科目,贷记"机械作业"科目。

  结转劳务的成本,借记"主营业务成本"、"其他业务支出"等科目,贷记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。

  5301 研发支出

  一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

  二、本科目应当按照研究开发项目,分别"费用化支出"与"资本化支出"进行明细核算。

  三、研发支出的主要账务处理

  (一)企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足无形准则规定的资本化条件的,借记本科目(费用化支出),满足无形准则规定的资本化条件的,借记本科目(资本化支出),贷记"原材料"、"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。

  (二)企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目,应按确定的金额,借记本科目(资本化支出),贷记"银行存款"等科目。以后发生的研发支出,应当比照上述(一)规定进行处理。

  (三)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借记"无形资产"科目,贷记本科目(资本化支出)。

  期末,企业应将本科目归集的费用化支出金额转入"管理费用"科目,借记"管理费用"科目,贷记本科目(费用化支出)。

  四、本科目期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

  5401 工程施工

  一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。

  二、本科目应当按照建造合同,分别"合同成本"、"间接费用"、"合同毛利"进行明细核算。

  三、工程施工的主要账务处理

  (一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用,借记本科目(合同成本),贷记"应付职工薪酬"、"原材料"等科目;发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用,借记本科目(间接费用),贷记"累计折旧"、"银行存款"等科目。

  月末,将间接费用分配计入有关合同成本时,借记本科目(合同成本),贷记本科目(间接费用)。

  (二)根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时,借记"主营业务成本"科目,贷记"主营业务收入"科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)。

  (三)合同完工时,将本科目余额与相关工程施工合同的"工程结算"科目对冲,借记"工程结算"科目,贷记本科目。

  四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

  5402 工程结算

  一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

  二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。

  三、企业向业主办理工程价款结算时,按应结算的金额,借记"应收账款"等科目,贷记本科目。

  合同完工时,将本科目余额与相关工程施工合同的"工程施工"科目对冲,借记本科目,贷记"工程施工"科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

  5403 机械作业

  一、本科目核算企业(建造承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。

  企业及其内部独立核算的施工单位,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费,在"工程施工"科目核算,不通过本科目核算。

  二、本科目应当按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

  施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用,应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。

  成本项目一般分为:人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。

  三、机械作业的主要账务处理

  (一)企业发生的机械作业支出,借记本科目,贷记"原材料"、"应付职工薪酬"、"累计折旧"等科目。

  (二)月末,应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本,应转入承包工程的成本,借记"工程施工"科目,贷记本科目。

  对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记"劳务成本"科目,贷记本科目。

  四、本科目期末应无余额。

 
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