进项税额不得抵扣转为可抵扣的处理？

时间:2017-06-09 10:25:24    点击: 462

    问：2016年7月5日，B公司购进办公楼一座价款共计2220万元（含税）。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为增值税免税收入，计入固定资产管理，并于次月开始计提折旧，假定折旧年限10年，折旧方法直线法，无残值。7月20日，该纳税人取得该大楼如下3份发票：
    增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，税额110万元；
    增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为600万元，税额66万元；
    增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为400万元，税额44万元。
    该大楼专用于增值税免税项目，不得抵扣的进项税额220万元计入该大楼原值。故2016年7月该大楼计税基础为2220万元。
    2017年7月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。增值税如何计算？
    答：专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利的固定资产、无形资产转为非专用，允许扣除的进项税额应调减固定资产、无形资产的账面价格（计税基础），并按调整后的账面价格（计税基础）折旧或摊销。
    《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
    可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
    依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
    ①计算不动产净值率
    不动产净值率＝〔2220－2220÷（10×12）×12〕÷2220＝90%
    ②计算可抵扣进项税额
    纳税人购进该大楼是共计取得三份增值税发票，其中两份增值税专用发票属于增值税扣税凭证，但其中一份增值税专用发票在用途改变前仍未认证相符，属于不得抵扣的增值税扣税凭证。因此，根据15号公告，该大楼允许抵扣的增值税扣税凭证注明税额为110万元。
    可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率＝110×90%＝99（万元）
    ③调减办公楼的计税基础
    可抵扣的进项税额99万元应当调减该办公楼的账面价值（计税基础），在尚可使用寿命内按调减后的计税基础计提折旧。

 

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