跨年度涉税处理热点问题：成本费用当年未取得发票能否扣除

元旦已过，春节将至。最近这段时间，不少纳税人忙着处理跨年度涉税事项；还有许多商家在开展新春促销活动。那么，在处理跨年度涉税事项、开展商品促销活动中，应当注意哪些问题？根据山东、厦门两地12366纳税缴费服务热线的咨询情况，梳理出“干货”，供读者参考。

 

每逢岁末年初，咨询跨年度涉税事项处理问题的纳税人就会增多。据国家税务总局山东省税务局12366纳税缴费服务热线统计数据，2021年12月1日～2022年1月20日，每天都有几十通电话咨询跨年度涉税处理问题，其中咨询频率高、具有普遍性的问题包括：成本费用当年未取得发票能否扣除；税前扣除凭证有哪些类型；怎样判断费用的所属期；对于跨年度支出或扣除凭证，其税会处理是否存在差异。

 

问题一：成本费用当年未取得发票能否扣除

 

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称“34号公告”）规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称“28号公告”）进一步明确，企业真实且实际发生的支出，应当取得而未取得凭证，或者虽然取得但取得的凭证不符合规定的，应当在企业所得税汇算清缴期结束前取得合法合规的有效凭证。也就是说，如果跨年度支出、费用真实发生，且在汇算清缴期结束前取得合法合规的有效凭证，企业可以进行扣除。

 

实践中，也确实存在因不可抗力导致无法取得合法合规凭证的情况。对此，根据28号公告规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。这些资料包括：无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；相关业务活动的合同或者协议；采用非现金方式支付的付款凭证；货物运输的证明资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算记录以及其他资料。

 

举例来说，A公司在2021年11月与供货单位甲公司签订价值10万元的购货合同，A公司通过支票方式付款后不久，收到这批货物并验收入库。然而，甲公司一直未向A公司开具发票。进入2022年，2021年度企业所得税汇算清缴开始，A公司再次要求甲公司开具发票时，才发现甲公司已被市场监管部门吊销营业执照，无法开具发票。此时，A公司应及时收集市场监管部门出具的行政处罚公示、双方签订的购销合同、银行对账单、商品验收入库凭证以及会计核算记录等资料，并凭这些资料进行扣除。