年度中间换工作，汇算时为何须补税？

“个税每月都缴，换工作就要补税？”“毕业季来临，子女教育专项附加扣除如何衔接？”近期，不少纳税人在2025年度个人所得税综合所得汇算清缴时遇到类似问题。本期邀请国家税务总局12366北京纳税服务中心干部进行解答，供读者参考。

6月30日，2025年度个人所得税综合所得汇算清缴即将结束。笔者整理国家税务总局12366北京纳税服务中心数据发现，纳税人对年度中间跳槽引发的补税、毕业季子女教育专项附加扣除的衔接、未如实办理补税存在的涉税风险等问题较为关注。笔者结合现行税收政策与典型案例，对纳税人关注的问题进行解答。

年度中间跳槽，年度汇算时很可能需要补税

近期，刘先生拨打12366热线反映，他在2025年9月更换了工作单位，每月工资、薪金均由任职单位按月足额预扣预缴个人所得税，办理年度汇算时却出现补税情形。他不禁疑惑：每月收入均已正常预扣预缴，为何跳槽后年度汇算仍需补税？

根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

纳税人年度中间更换工作后，新任职单位预扣预缴税款时，会重新累计收入、减除费用、专项扣除及专项附加扣除等数据（不会接续上一单位的当年累计数据），再次从较低预扣率开始计税；年度汇算时，需合并全年综合所得一并计税，全年收入累计后适用税率提档，导致日常预缴税额低于年度实际应纳税额，因此需要在年度汇算时补税。

假设刘先生2025年1月—8月在A单位任职，月工资为10000元，每月享受“三险一金”等专项扣除1500元、赡养老人专项附加扣除1000元。2025年1月—8月，刘先生应纳税所得额合计80000－5000×8－1500×8－1000×8＝20000（元），适用3%的预扣率，A公司为刘先生累计预扣预缴个人所得税20000×3%－0＝600（元）。2025年9月—12月，刘先生跳槽至B单位，月工资为15000元，每月享受“三险一金”等专项扣除2000元、赡养老人专项附加扣除1000元。B单位重新累计计税，累计应纳税所得额15000×4－5000×4－2000×4－1000×4＝28000（元），同样适用3%的预扣率，累计预扣预缴个人所得税28000×3%－0＝840（元）。2025年度两家单位合计为刘先生预扣预缴税款1440元。

2025年度汇算合并全年收入、统一计算扣除后，刘先生全年综合所得收入为140000元，全年应纳税所得额为140000－5000×12－1500×8－2000×4－1000×12＝48000（元），适用10%的税率，速算扣除数为2520，全年应缴个人所得税48000×10%－2520＝2280（元）。对比已预缴税款，本次汇算需补缴税款840元。

毕业季，子女教育专项附加扣除留意衔接问题

最近一段时间，高考叠加高校毕业季，与子女升学衔接、毕业后居家备考等情形相关的子女教育专项附加扣除，成为咨询热点。近期，多名高考考生家长致电12366热线咨询，孩子于6月高中毕业、9月上大学，7月、8月升学衔接期能否继续享受子女教育专项附加扣除？

根据《国家税务总局关于修订发布〈个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2022年第7号）第三条规定，学历教育和学历（学位）继续教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。据此，对于连续性的学历（学位）教育，升学衔接期间属于子女教育期间，家长可以正常享受子女教育专项附加扣除，无须中断填报。

还有部分家长咨询，孩子本科毕业后未及时升学，居家全职备考研究生，尚未取得研究生学籍，能否继续享受子女教育专项附加扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）、《国务院关于提高个人所得税有关专项附加扣除标准的通知》（国发〔2023〕13号）等政策规定，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月2000元的标准定额扣除。学历教育包括义务教育（小学、初中教育），高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育），高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

笔者提醒，由于孩子已经本科毕业，未实际参与全日制学历教育，尚未取得研究生学籍，不符合国发〔2018〕41号文件等相关规定；待孩子通过研究生考试入学后，家长才可以享受高等教育阶段的子女教育专项附加扣除。

汇算补税是义务，应办未办有惩罚

实务中，有的纳税人看到年度汇算需补缴税款后，心存侥幸，选择拖延申报、拒不办理汇算，或通过虚假填报扣除项目等方式规避补税，对年度汇算的法定义务及失信后果认识不足。笔者提醒，符合补税条件的纳税人务必在6月30日前足额补缴税款，切勿漠视涉税风险，造成个人信用受损。

根据《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）第二十八条规定，汇算清缴期结束后，对未申报补税或者未足额补税的纳税人，税务机关依法追缴其不缴或者少缴的税款、加收滞纳金，并在其个人所得税纳税记录中予以标注。第三十条明确，纳税人存在未按规定办理纳税申报、不缴或者少缴税款、进行虚假纳税申报、不配合税务检查、虚假承诺等行为，纳入信用信息系统，构成严重失信的，按照有关规定实施失信约束。同时，第三十三条进一步明确，汇算清缴期结束后，对未申报补税或者未足额补税的纳税人，税务机关依法责令其限期改正并送达相关文书，逾期仍不改正的，税务机关可依据税收征管法规定处理处罚。情节严重的，予以公开曝光。